3.國(guó)家稅務(wù)總局2017年4月21日發(fā)布的《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》第二章第二節(jié)第四條規(guī)定，增值稅納稅人應(yīng)在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章。稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開(kāi)增值稅普通發(fā)票以及為其他個(gè)人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章。4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》第二條第(四)款第8點(diǎn)規(guī)定，地稅局代開(kāi)發(fā)票部門(mén)應(yīng)在代開(kāi)增值稅發(fā)票的備注欄上，加蓋地稅代開(kāi)發(fā)票專用章。為自然人代開(kāi)的增值稅發(fā)票，《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》明確要加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章。
1.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。
2.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
以上兩條規(guī)定分別屬于行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章，法律效力最高，對(duì)自開(kāi)發(fā)票和代開(kāi)發(fā)票均有效。要注意的是，發(fā)票上一定是只能蓋發(fā)票專用章，公章及財(cái)務(wù)章均不符合要求。
具體蓋的時(shí)候，還要注意看準(zhǔn)蓋章的地兒，發(fā)票右下角有一個(gè)銷售方：(章)字，不要蓋在中間，最好字體頭朝上，盡量蓋清楚，如果不想重復(fù)勞動(dòng)，就爭(zhēng)取一次成活兒。
3.國(guó)家稅務(wù)總局2017年4月21日發(fā)布的《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》第二章第二節(jié)第四條規(guī)定，增值稅納稅人應(yīng)在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章(為其他個(gè)人代開(kāi)的特殊情況除外)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開(kāi)增值稅普通發(fā)票以及為其他個(gè)人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章。
4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號(hào))第二條第(四)款第8點(diǎn)規(guī)定，地稅局代開(kāi)發(fā)票部門(mén)應(yīng)在代開(kāi)增值稅發(fā)票的備注欄上，加蓋地稅代開(kāi)發(fā)票專用章。
5.筆者之前曾經(jīng)看到來(lái)源標(biāo)注為「國(guó)家稅務(wù)總局」關(guān)于代開(kāi)發(fā)票蓋章的另一種表述方式：
代開(kāi)發(fā)票
看吧，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專票，到底怎么蓋章，說(shuō)法不一：
為自然人代開(kāi)的增值稅發(fā)票(包括普票和專票)，《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》明確要加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章。這個(gè)好理解，其他個(gè)人沒(méi)有發(fā)票專用章，稅務(wù)機(jī)關(guān)不給蓋票面就沒(méi)章了。
為其他小規(guī)模納稅人代開(kāi)的專票，根據(jù)《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》的規(guī)定，一定要加蓋本單位的發(fā)票專用章，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否加蓋代開(kāi)發(fā)票專用章呢?《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》沒(méi)有說(shuō)要蓋，也沒(méi)有說(shuō)不要蓋，但稅總函〔2016〕145號(hào)說(shuō)地稅機(jī)關(guān)要加蓋代開(kāi)專用章，國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)專票呢?坊間傳言如上圖，說(shuō)是不需要(?)
為其他小規(guī)模納稅人代開(kāi)普票，《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》和稅總函〔2016〕145號(hào)的規(guī)定是一致的，都明確要加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章。那收款方就真的像上圖所說(shuō)的，無(wú)需加蓋本單位發(fā)票專用章嗎?不蓋章不就違反發(fā)票管理辦法及其細(xì)則嗎?
筆者建議：
小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票時(shí)，無(wú)論是專票還是普票，均要加蓋本單位發(fā)票專用章。至于是否需要加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章，分三種情況：
甲、銷售不動(dòng)產(chǎn)向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，無(wú)論是專票還是普票，一定要提請(qǐng)代開(kāi)部門(mén)根據(jù)稅總函〔2016〕145號(hào)的規(guī)定加蓋代開(kāi)發(fā)票專用章。
乙、發(fā)生銷售貨物、服務(wù)等其他業(yè)務(wù)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票時(shí)，一定要提請(qǐng)代開(kāi)部門(mén)根據(jù)《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》的規(guī)定加蓋代開(kāi)發(fā)票專用章。
丙、發(fā)生銷售貨物、服務(wù)等其他業(yè)務(wù)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票時(shí)，以代開(kāi)部門(mén)的實(shí)際做法為準(zhǔn)。
6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕479號(hào))第一條規(guī)定，凡從事機(jī)動(dòng)車(chē)零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，……并在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章。
據(jù)說(shuō)，當(dāng)年機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票加蓋印章之后，無(wú)法通過(guò)認(rèn)證，于是就出臺(tái)了這條奇葩規(guī)定，現(xiàn)在技術(shù)上早已解決，但這條規(guī)定依然有效。
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